Контекст

Партнеры

Инфо


RosInvest.Com ,

 -

Все о финансах и финансовой деятельности фирмы.

 

 

Акцизы, виды акцизов

 

В соответствии со ст. 179 гл. 22 Налогового кодекса РФ налого­плательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Выше­указанные организации и иные лица признаются налогоплатель­щиками, если они совершают операции, подлежащие налогообло­жению в соответствии с НК РФ (гл. 22). Подакцизными товарами признаются;
1) спирт этиловый из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).
В соответствии с гл. 22 НК РФ не рассматривается как подак­цизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

  • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномо­ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий меди­цинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требо­ваниям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным феде­ральным органом исполнительной власти;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государствен­ную регистрацию в уполномоченном федеральном органе испол­нительной власти и внесенные в Государственный реестр зареги­стрированных ветеринарных препаратов, разработанных для при­менения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
  • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водки, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утверж­денной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продук­ции в РФ;
  • товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3)  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные   изделия,   коньяки,   вино  и   иная   пищевая   продукция  с объемной долей этилового спирта более   1,5%, за исключением виноматериалов);
4)   пиво;
5)   табачная  продукция;
6)  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7)   автомобильный бензин;
8)  дизельное топливо;
9)   моторные  масла для дизельных  и   (или)   карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10)  прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понима­ются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти,   газового  конденсата,   попутного  газа,   природного  газа, горючих сланцев, угля  и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Для нало­гообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.
Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ. В целях налогообложения отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки рассматрива­ются как природный газ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1)  реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных выше в пунктах 7-10, — далее нефтепродукты). В целях налогообложения  передача прав собственности  на подакцизные товары  и  (или)  подакцизное  минеральное  сырье  одним лицом другому лицу   на   возмездной   и   (или)  безвозмездной   основе,   а также использование их при натуральной оплате признаются ре­ализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минераль­ного сырья;
2)   оприходование  организацией   или  индивидуальным   пред­принимателем,   не  имеющими  свидительства,   нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материа­лов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение неф­тепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей налогообложения оприходованием признается принятие к учету подакцизных   нефтепродуктов,   произведенных  из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3)  получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль­ным   предпринимателем,   имеющими  свидетельство.  Для   целей налогообложения получением нефтепродуктов признаются:

  • приобретение нефтепродуктов в собственность;
  • оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из дачальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
  • оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
  • получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринима­телем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собствен­нику этого  сырья   и  материалов,   не   имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственни­ка приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производи­телей указанной продукции либо с акцизных складов других орга­низаций.   Не признается объектом  налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой орга­низации акцизному складу другой оптовой организации;
6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномо­ченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных  товаров,   подакцизных  товаров,  от которых произошел отказ в пользу государства и которые подле­жат обращению в государственную и (или) муниципальную соб­ственность;
7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов)  подакцизных товаров, за ис­ключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальчес­кого сырья (материалов);
8) передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 ст. 183 НК РФ;
9)  передача  на территории  РФ лицами  произведенных  ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для соб­ственных нужд;
10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в устав­ный (складочный) капитал организаций, паевые фонды коопера­тивов, а также в. качестве взноса по договору простого товарище­ства (договору о совместной деятельности);
11) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а так­же передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродук­тов),  произведенных в рамках договора  простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопре­емнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением опера­ций, указанных в пункте 4);
12) передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
13)  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключе­нием нефтепродуктов), происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь;
15)  реализация природного газа за пределы территории РФ;
16) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмезд­ной основе, природного газа на территории РФ газораспредели­тельным организациям, либо непосредственно (минуя газораспре­делительные организации)  конечным  потребителям,  использую­щим   природный   газ   в   качестве   топлива   и   (или)   сырья,   за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта  1 ст. 183 НК РФ:
17) передача природного газа для использования на собствен­ные  нужды,  за  исключением  направления   природного  газа  на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазопередачи, а также для газ-лифтной добычи нефти;
18)  передача природного газа на промышленную переработку на давальческой  основе   и   (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением реализа­ции  на территории РФ природного газа,  предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потреб­ления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
19) передача природного газа в качестве  вклада  в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Операции, перечисленные в пунктах 12-16, признаются объек­том обложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории РФ, ее континенталь­ного шельфа и (или) исключительной экономической зоны.
При реорганизации организации (предприятия) права и обя­занности по уплате акциза переходят к ее (его) правопреемнику.
В соответствии со ст. 183 НК РФ освобождаются от налогооб­ложения следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразде­лением организации, не являющимся самостоятельными  налого­плательщиком, для производства других подакцизных товаров дру­гому структурному подразделению этой организации;
2)   реализация  организациями  денатурированного  этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.
В целях налогообложения денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добав­ки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пище­вой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими докумен­тами, прошедший государственную регистрацию в уполномочен­ном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсо-держащей продукции.
Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого техно­логического процесса на производственных мощностях одной орга­низации (без передачи в ходе этого технологического процесса одним структурным подразделением организации другому ее струк­турному подразделению, если организация имеет такие структур­ные подразделения);
3) реализация  организациями денатурированной  спиртосодер­жащей продукции в установленном Федеральным законом «О госу­дарственном регулировании производства и оборота этилового спир­та, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.
В целях налогообложения спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключа­ющей возможность использования этой продукции для производ­ства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномочен­ными федеральными органами исполнительной власти норматив­ными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнитель­ной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Госу­дарственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алко­гольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;
4)   реализация подакцизных товаров,  помещенных под тамо­женный  режим  экспорта,  за  пределы территории   РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Учет потерь в пределах норм естественной убыли для нефтепродуктов не производит­ся. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 НК РФ.
Освобождение указанных операций от налогообложения произ­водится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ и при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с пунктом 6 ст. 198 НК РФ;
5)   реализация  нефтепродуктов налогоплательщиком;
6)   первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото­рых произошел отказ в пользу государства  и  которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собствен­ность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение;
7)  закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
8)  закачка природного газа в подземные хранилища;
9) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
10) использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки   газа,   утверждаемых  в   порядке,   определяемом Правительством РФ;
11) реализация (передача) на территории РФ отбензиненного сухого  и   нефтяного  (попутного)   газа  после   их  обработки   или переработки;
12)  реализация на территории РФ природного газа, предназна­ченного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондо­миниумами и иными подобными потребителями;
13)  передача и (или) реализация природного газа для производ­ства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
В ст. 185 и 186 НК РФ установлены соответственно особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ и особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного офор­мления.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объек­том налогообложения в соответствии с настоящей главой) произ­веденных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимо­сти от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров  в  натуральном  выражении  —  по  подакцизным  товарам,  в отношении которых установлены твердые (специфические) нало­говые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);
2)  как стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положе­ний ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную сто­имость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сло­жившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке иден­тичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентич­ными признаются товары, имеющие одинаковые основные признаки.   При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
При определении рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы или услуги) сделках с идентичными (одно­родными) товарами, работами или услугами в сопоставимых ус­ловиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как ко­личество (объем) поставляемых товаров (например, объем товар­ной партии), сроки исполнения платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
3)  как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­щем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыноч­ных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены  адвалорные  (в  процентах)   налоговые  ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакциз­ным  товарам,   в  отношении   которых установлены  адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставле­нии отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхо­зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра­щению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, проис­ходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, опреде­ляется в соответствии с подпунктами 1 и 2, изложенными выше.
Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (пе­реданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исхо­дя из применяемых цен, но не ниже установленных при государствен­ном регулировании, за вычетом налога на добавленную стоимость.
В ст. 189 НК РФ изложен порядок увеличения налоговой базы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья, в ст. 190 НК РФ установлены особенности определе­ния налоговой базы при реализации подакцизных товаров с ис­пользованием различных налоговых ставок, а в ст. 191 изложен порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных то­варов на таможенную территорию РФ.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объем­ной долей этилового спирта свыше 25%.
Порядок исчисления акцизов.
1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.
2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввози­мые на территорию РФ) и  подакцизному минеральному сырью, в  отношении   которых  установлены   адвалорные   (в процентах) налоговые ставки,  исчисляется  как соответствующая   налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответ­ствии со ст. 187-191 НК РФ.
3.  Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввози­мым   на территорию   РФ,   в  отношении  которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (спе­цифической)   и   адвалорной   (в   процентах)   налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки  и объема реализованных (переданных,  ввози­мых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соот­ветствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процент­ная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.
Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сло­жения сумм акциза, исчисленных и соответствии с пунктами 1-2, изложенными выше, для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному мине­ральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового пери­ода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (пе­редачи) которых относится к соответствующему налоговому пери­оду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или умень­шающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагае­мых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров в соответствии с пунктами 1-3, изложенными выше.
В целях налогообложения дата реализации подакцизных мине­рального сырья определяется как день оплаты указанного мине­рального сырья. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих под­акцизных товаров.
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю, опреде­ляется в соответствии с положением ст. 198 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.
Порядок отнесения сумм акциза.
1. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реа­лизации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерально­го сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные, покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль организаций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операци­ям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного мине­рального сырья, признаваемым объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика на счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному мине­ральному сырью.
2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупа­телю при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости при­обретенных  подакцизных товаров  и   (или)   подакцизного  мине­рального сырья, если иное не предусмотрено пунктом 3.             Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимо­сти указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3.
3. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подак­цизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, пре­дусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные  собственнику давальческого сырья   (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положе­ние применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы, предъявляемые продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, вы­пущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, пере­мещения и последующей технологической обработки суммы акци­за также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма ак­циза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномочен­ным федеральным органом исполнительной власти для соответ­ствующей группы товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником ука­занного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ этого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого даваль­ческого сырья (материалов) при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальней­шем использованных для производства алкогольной продукции.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплатель­щиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специаль­ных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплачен­ные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.
В ст. 201 НК РФ обстоятельно изложен порядок применения налоговых вычетов. Положениями данной статьи обязаны руковод­ствоваться налогоплательщики при применении налоговых вычетов.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуще­ствляющим операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превы­шает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой ак­циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налого­обложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, ис­численной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первооче­редном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Механизм возврата сумм акциза, подлежащих возврату налого­плательщику, изложен в ст. 203 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.
Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья установлены ст. 204 НК РФ, положениями которой должны руководствоваться нало­гоплательщики акциза.
Налогоплательщики акциза по подакцизному минеральному сырью обязаны представлять в налоговый орган по месту поста­новки на учет организации в качестве налогоплательщика налого­вую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следую­щего за отчетным месяцем.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каж­дого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с насто­ящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реали­зации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой тор­говли, представляют декларации не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщи­ки, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетель­ство на розничную реализацию, — не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Медиа Контекст

Реклама

Виды акциз

Статистика

Акцизы виды Rambler's Top100