Контекст

Партнеры

Инфо


RosInvest.Com ,

 -

Все о финансах и финансовой деятельности фирмы.

 

 

Налог на добавленную стоимость

 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ признаются: орга­низации, индивидуальные предприниматели, лица, признавае­мые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
            Организации (предприятия) и индивидуальные предпринима­тели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (предприятий) или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивиду­альных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение 3 предшествую­щих последовательных календарных месяцев. Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и следующие документы: выписку из бухгалтерского баланса (пред­ставляют организации); выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пред­ставляют индивидуальные предприниматели); копию журнала по­лученных и выставляемых счетов-фактур. По истечении 12 кален­дарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца орга­низации и индивидуальные предприниматели, которые использо­вали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

  • документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, ус­луг), исчисленная вышеуказанным порядком, без учета НДС и налога с продаж за каждые 3 последовательных календарных ме­сяца в совокупности, не превышает 1 млн руб.;
  • уведомление о продлении использованного права на освобож­дение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие опе­рации:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результа­тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о пре­доставлении отступного или новации, а также передача имуще­ственных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  • передача  на территории   РФ  товаров   (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные от­числения) при исчислении налога на прибыль;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не   признаются   объектом   налогообложения   НДС   следующие операции:

  • осуществление операций, связанных с обращением россий­ской или иностранной валюты (за исключением целей нумизма­тики);
  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации (предприятия) ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществле­ние уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
  • передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по дого­вору простого товарищества (договору о совместной деятельнос­ти), паевые взносы в паевые фонды кооперативов;
  • передача  имущества  в  пределах  первоначального  взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его право­преемнику или  наследнику)  при выходе  (выбытии)  из хозяй­ственного общества или товарищества, а также при распределе­нии имущества ликвидируемого общества или товарищества меж­ду его участниками;
  • передача  имущества  в  пределах  первоначального  взноса участнику договора простого товарищества (договора о совмест­ной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участ­ников договора, или раздела такого имущества;
  • передача жилых  помещений  физическим лицам  в домах государственного или муниципального жилого фонда при прове­дении приватизации;
  • изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй­ственных и брошенных вещей, бесхозяйственных животных, на­ходки, клады в соответствии с нормами ГК РФ;
  • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, и других объектов социально-культур­ного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, элек­трических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных соору­жений и других подобных объектов органам государственной вла­сти и органам местного самоуправления (или по решению указан­ных органов — специализированным организациям, осуществляю­щим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий в порядке приватизации;
  • выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной  власти  и  органов  местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них ис­ключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказа­ния услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен­ным и муниципальным предприятиям.

Статьей 149 Налогового кодекса РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобожденные от налогооб­ложения). Так, не подлежат налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на тер­ритории РФ значительного числа медицинских товаров отечествен­ного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми. Не подлежат налогообло­жению услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продукты питания, непосредственно произведенные студенчески­ми и школьными столовыми и др.
Освобождаются от налогообложения услуги по перевозке пас­сажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси); морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении и т.д.
Большой перечень операций, не подлежащих налогообложе­нию на территории РФ, установлен в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, положениями которого должны руководствоваться налогоплательщики — организации и индивидуальные предприни­матели. При этом налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогооб­ложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогопла­тельщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплатель­щиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицен­зий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответ­ствии с законодательством РФ.
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения НДС, налогоплательщик обя­зан вести раздельный учет таких операций.
Статьей 150 Налогового кодекса РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ освобождается от налого­обложения НДС, а ст. 151, 152 установлены соответствующие осо­бенности налогообложения при перемещении товаров через тамо­женную границу РФ и особенности налогообложения при переме­щении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произве­денных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для соб­ственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, нало­говая база определяется в соответствии с гл. 21. Если налогопла­тельщики при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каж­дому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по различным став­кам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от реализации това­ров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налого­плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные выше доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой можно их оценить.
В соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, с уметом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
Для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сло­жившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые харак­терные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, имеют сходные ха­рактеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учи­тываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющими­ся взаимозависимыми, учитывается информация о заключенных на момент реализации товара, работы или услуги сделок с иден­тичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.          При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные ис­точники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, порядок формирования которых из­ложен выше, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и по­дакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их переработки, обработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и
налога с продаж. В зависимости от особенностей реализации това­ров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 Налогового кодекса РФ, положениями которых и должны руководствоваться налогоплательщики. Так, установлены особенности определения налоговой базы при осуществлении сле­дующих операций; при договорах финансирования под уступку де­нежного требования или уступки требования (цессии); налогопла­тельщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комп­лекса; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению стро­ительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Установлены особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков — налоговых агентов) установлен как календарный месяц. Для нало­гоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки установлены ст. 164 Налогового кодекса РФ в размере 0, 10 и 20% от соответствующей налоговой базы.
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
а)  товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, который экспортируется на тер­ритории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;
б)  работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией  товаров,  указанных в  подпункте  «а»  настоящего пункта 1;
в)   работ  (услуг),   непосредственно  связанных  с  перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
г)  услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления  или  пункт назначения  пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;
д)  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредствен­но в космическом пространстве;
е)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
ж) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
1) продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за ис­ключением деликатесных);  молока  и  молокопродуктов;  яйца  и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерно­вых отходов,  маслосемян  и  продуктов  их переработки;  хлеба  и хлебобулочных изделий; крупы; муки; рыбы живой (за исключе­нием ценных пород); морепродуктов; продуктов детского и диабе­тического питания; овощей (включая картофель);
2) товаров для детей: трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной); кроватей и матрасов детских; колясок; игрушек и других детских товаров;
3)  периодических печатных изданий, за исключением перио­дических изданий рекламного или эротического характера;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства: лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий меди­цинского назначения.
По налоговой ставке 20% производится налогообложение реа­лизации товаров, не указанных в п. 1, 2, 4.
Момент определения налоговой базы при реализации (переда­че) товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с по­ложениями ст. 167 Налогового кодекса РФ. Так, для налогопла­тельщиков, утвердивших в налоговой политике для целей налого­обложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, этим момен­том является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг).
Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признаются:
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2)   прекращение обязательства зачетом;
3)   передача  налогоплательщиком  права  требования  третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
Порядок начисления платежа. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчислен­ных вышеизложенным порядком.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового пери­ода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех измене­ний, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответ­ствующем налоговом периоде.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. При реали­зации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене товара (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) со­ответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен (тарифов) реализу­емых товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, ус­луг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказа­ния услуг).
При реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич­ным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и в ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ниже. Счета-фактуры должны соот­ветствовать требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ. Налого­плательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи.
В счете-фактуре должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес, идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;
  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг);
  • наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описа­ние выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания;
  • количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему еди­ниц измерения (при возможности ее указания);
  • цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания)  по договору (контракту)  без учета  НДС,  а  в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), вклю­чающих в себя налог, — с учетом суммы НДС;
  • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, предъявляемая получателю товаров, опреде­ляемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  • стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
  • страна происхождения товара;
  • номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем предприятия и глав­ным бухгалтером либо должностными лицами, уполномоченными на то приказом (иными распорядительными документами) или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фак­туры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписыва­ется индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации данного индивидуаль­ного предпринимателя. В случае, если по условиям сделки обяза­тельство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
В соответствии с положениями ст. 170 суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации (работ, услуг).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Нало­гового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты, Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на тер­ритории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для сво­бодного обращения, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъяв­ленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или от­каза от них.      Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные про­давцом и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствую­щих сумм авансовых платежей. Другие виды вычетов изложены в ст. 171 Налогового кодекса РФ, а в ст. 172 изложен порядок при­менения налоговых вычетов, которым должны руководствоваться налогоплательщики.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в со­ответствии с положениями ст. 173 Налогового кодекса РФ по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае передачи ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или нало­гоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога;
2)  налогоплательщиками при реализации товаров (работ, ус­луг), операции по реализации которых не подлежат налогообложе­нию. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оп­ределяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответ­ствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, на терри­тории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния, в том числе для собственных нужд работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога лицами, указанными выше в пунктах 1 и 2, производится по итогам каждого налогового пери­ода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала сум­мами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказа­нии, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквар­тально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Порядок возмещения налогоплательщику налога реализуется в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ, а порядок нало­гообложения НДС при выполнении соглашений о разделе продук­ции осуществляется в соответствии с положениями ст. 178 Нало­гового кодекса РФ.

Медиа Контекст

Реклама

Статистика

Rambler's Top100