Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: россий­ские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
            Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог) признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

• для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, о чем будет рассказано ниже;
• для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность в РФ через постоянные представительства, — получен­ные через эти постоянные представительства доходы, уменьшен­ные на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (далее  — доходы от реализации).   Товаром для  целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообло­жения признается деятельность, результаты которой имеют мате­риальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворе­ния потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и по­требляются в процессе осуществления этой деятельности;
• внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в ус­ловных единицах, учитываются в совокупности с доходами, сто­имость которых выражена в рублях.
Доходом от реализации признается выручка от реализации то­варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплатель­щиком метода признания доходов и расходов поступления, свя­занные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей налогообложения применя­ется либо метод начисления либо кассовый метод.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения  курса продажи  (покупки) иностранной   валюты   от  официального   курса,   установленного Банком России на дату перехода права собственности на иност­ранную валюту;
• в  виде  признанных должником   или   подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов (пеней) и (или) иных санкций за нарушение до­говорных обязательств,  а также сумм  возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие дохо­ды не определяются налогоплательщиком как доходы от реализа­ции товаров (работ, услуг);
• от представления в пользование прав на результаты интел­лектуальной собственности и приравненные к ним средства инди­видуализации (в частности, от представления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от ре­ализации товаров (работ, услуг);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, креди­та, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324 НК РФ;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в которой указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (на­логовом)   периоде;
• другие доходы в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приве­дены в ст. 251 НК РФ. Так, в частности, при определении нало­говой базы не учитываются доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оп­латы товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющи­ми доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде имущества, имущественных прав или неимуществен­ных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орга­низации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
• в виде имущества, имущественных прав, которые получе­ны в пределах первоначального взноса участником хозяйственно­го  общества  или товарищества  (его  правопреемником  или  на­следником) при выходе (выбытии) ;из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвиди­руемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
• в виде имущества, имущественных прав и (или) неимуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником простого товарище­ства;
• в   виде  сумм   гарантийных  взносов  специальных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рам­ках целевого финансирования;
• в виде сумм процентов, полученных в соответствии с тре­бованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ;
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного)  капитала орга­низации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
• другие доходы в соответствии с требованиями ст. 251 НК РФ,  которыми  необходимо руководствоваться  при  определении налоговой базы налогоплательщика.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 256 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщи­ком, Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной фор­ме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика под­разделяются на расходы, связанные с производством и реализаци­ей, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с рав­ными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хра­нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус­луг,  приобретением  и  (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техни­ческое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования  и опытно-конструктор­ские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реа­лизацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату тру­да, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Перечень затрат налогоплательщика, которые относятся к материальным рас­ходам, установлены в ст. 254 НК РФ, положениями которой не­обходимо руководствоваться при определении величины стоимос­ти материальных затрат (расходов).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсацион­ные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмот­ренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Перечень расходов налогопла­тельщика на оплату труда установлен в ст. 255 НК РФ, требова­ниями которой необходимо руководствоваться при определении суммы всех расходов налогоплательщика на оплату труда, учиты­ваемых в целях налогообложения.
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибы­ли организации признаются: имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен­ности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб­ственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизиру­емым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. В ст. 256 НК РФ установлены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации (п. 2), а в ст. 257 НК РФ изложен порядок определения стоимости амортизиру­емого имущества налогоплательщика, а также виды нематериаль­ных активов, Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных групп, К первой группе от­носится все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно, к десятой группе — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ.
В целях налогообложения налогоплательщики исчисляют амор­тизацию одним из следующих методов:

• линейным методом;
• нелинейным  методом.

            Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемо­го имущества осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока по­лезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта аморти­зируемого имущества определяется как произведение его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.
Порядок расчета сумм амортизации изложен в ст. 259 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплатель­щики.
В ст. 260, 261, 262, 263, НК РФ изложен соответственно поря­док исчисления расходов на: ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, научные исследования и (или) опытно-кон­структорские разработки, обязательное и добровольное страхова­ние имущества.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

• суммы   налогов  и   сборов,   начисленные   в  установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключени­ем перечисленных в ст. 270 НК РФ;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставлен­ные услуги);
• суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установ­ленных в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,  предусмотренных законодательством  РФ, расходы на гражданскую оборону и др.;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы   на  оказание  услуг  по  гарантийному ремонту  и обслуживанию;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)  оборудование;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические и информационные услуги;
• расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
• плата  государственному  и   (или)  частному  нотариусу за нотариальное оформление;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
• представительские  расходы;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоя­щих в штате организации;
• расходы   на   подготовку   и   освоение   новых   производств, цехов,  агрегатов;
• расходы на рекламу;
• другие расходы в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов включаются обоснован­ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расхо­дам относятся, в частности:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любо­го вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого­плательщиком ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникаю­щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основ­ных средств,   включая  суммы   недочисленной   в  соответствии  с установленным сроком полезного использования амортизации;
• расходы, связанные с консервацией и расконсервацией про­изводственных мощностей  и объектов,  в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а так­же затраты на производства, не давшие продукции;
• расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (уча­стников,  поставщиков);
• расходы на услуги банков;
• другие внереализационные расходы в соответствии с положе­ниями ст. 256 НК РФ.

В гл. 25 НК РФ определен порядок установления: расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266), расхо­дов по формированию резерва по гарантийному ремонту и гаран­тированному обслуживанию (ст. 267).
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

• в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределенного дохода;
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра­фов и других санкций, взимаемых государственными организаци­ями, которым законодательством РФ предоставлено право нало­жения указанных санкций;
• в виде взносов в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
• в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнор­мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• в виде расходов по приобретению и (или) созданию амор­тизируемого имущества;
• в виде взносов на добровольное страхование, кроме взно­сов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;
• в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспече­ние, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;
• другие   виды  расходов   не  учитываются   при   определении налоговой базы в соответствии с положениями ст. 279 НК РФ.

В ст. 271 и 272 НК РФ изложен соответственно порядок при­знания доходов при методе начисления и порядок признания рас­ходов при методе начисления. При применении метода начисления в целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принима­емые для целей налогообложения, при использовании налогопла­тельщиком метода начисления признаются плановыми в том от­четном (налоговом) периоде, к которому они относятся, незави­симо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
Организации (за исключением банков) имеют право на опре­деление даты получения дохода (осуществления расхода) по кас­совому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В целях налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расхо­дами налогоплательщика признаются затраты после их оплаты. В целях налогообложения оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обяза­тельства налогоплательщиком — приобретателем указанных това­ров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, ко­торое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выпол­нением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Налоговой базой для целей налогообложения признается де­нежное выражение прибыли, которой для российских организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые, как было изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, как правило, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой рыночной иеной товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рын­ке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (ра­бот, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) усло­виях. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющими­ся взаимозависимыми.
При определении рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (одно­родными) товарами, работами или услугами в сопоставимых ус­ловиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как ко­личество (объем) поставляемых товаров (например, объем товар­ной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные ра­зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав­ляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нор­мами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налого­вого учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1.  Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2.  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (на­логовом) периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имуще­ственных прав;
• выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• выручка от реализации  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• выручка от реализации покупных товаров;
• выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• выручка от реализации основных средств;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслужива­ющих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного  производства,   а также расходы,   понесенные  при реализации  имущества,   имущественных  прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остат­ков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчет­ного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;
• расходы,  понесенные  при  реализации   ценных  бумаг,   не обращающихся на организованном рынке;
• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке;
• расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
• расходы, связанные с реализацией основных средств;
• расходы,  понесенные обслуживающими   производствами  и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4.  Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имуще­ства, имущественных прав;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обраща­ющихся на организованном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращаю­щихся на организованном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
• прибыль (убыток) от реализации основных средств;
• прибыль   (убыток)   от  реализации  товаров   (работ,   услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

5.  Сумма внереализационных доходов, в том числе:

• доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6.  Сумма внереализационных расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7.  Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8.  Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9.  Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло­жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежа­щая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), начисленным в соответствии с гл. 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить нало­говую базу текущего налогового периода на всю сумму получен­ного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), при этом налогоплательщик вправе осуществить пере­нос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем на­логовым периодом, в котором получен этот убыток. Налогопла­тельщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной, как указано выше. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть пе­ренесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом положений, изложенных выше.
В гл. 25 НК РФ отмечены особенности определения налоговой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других организациях; налогоплательщиками, осуществляющими деятель­ность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; участников договора доверительного управления имуществом; по доходам, полученным при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организа­ции; по доходам, полученным участниками договора простого товарищества; при уступке (переуступке) права требования; по операциям с ценными бумагами; по операциям с государствен­ными и муниципальными ценными бумагами; по сделкам РЕПО с ценными бумагами. Налоговые ставки устанавливаются в размере 24%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ предусмотренная выше ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщи­ков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но указанная ставка не должна быть менее 12%.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• 15%  —  по доходам,   полученным   в  виде дивидендов  от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими органи­зациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная по ставкам, указанным в пунктах 1 и 2, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется следующая налоговая ставка: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще­ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Сумма налога, исчисленная по данной ставке, подлежит зачисле­нию в федеральный бюджет.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетны­ми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесяч­ные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибы­ли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окон­чания календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог опре­деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной, как указывалось выше. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики ис­числяют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нараста­ющим итогом с начала налогового периода до окончания отчет­ного (налогового) периода. В течение отчетного периода налого­плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1-м квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налого­вого периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежа­щего уплате во 2-м квартале текущего налогового периода, при­нимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4-м квартале текущего налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисле­ние сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансо­вых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с уче­том ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговой декларации. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, упла­чиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесяч­ные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уп­лачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, по итогам которого производится исчисле­ние налога.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налого­вого периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Устранение двойного налогообложения. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учи­тываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с по­лучением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 ПК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превы­шать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ.