Контекст

Партнеры

Инфо


RosInvest.Com ,

 -

Экономический кризис не редкое явление в экономике. Он часто ставит предприятия на грань финансового банкротства. Что делать если вы на гране банкротства и как его избежать вы узнаете в этом разделе.

 

 

Способы снижения налогов

 

   Рассмотрим некоторые наиболее эффективные практические способы снижения и ликвидации налоговых платежей. Не проти­воречащие закону способы обычно делятся на две группы:

  • устра­нение ошибок бухгалтеров
  • и использование в своих интересах дей­ствующих нормативных актов.

При устранении некоторых типичных ошибок бухгалтеров ос­тановимся прежде всего на налоге на прибыль. По итогам проверок за 1996 г, 90% всех налоговых нарушений по данному налогу было связано с неправомерностью отнесения соответствующих рас­ходов предприятия на себестоимость, а как следствие — заниже­ние налогооблагаемой базы налога на прибыль. Наиболее распро­страненной ошибкой здесь является перенос расходов на себестоимость при отсутствии актов выполненных работ,
Характерны ошибки, связанные с неправильным толкованием п. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на при­быль предприятий и организаций» с изменениями и дополнения­ми, который гласит:
«По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогич­ную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реали­зации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реа­лизации продукции».
Ошибка заключается в том, что бухгалтера не обра­щают внимания на то, что во втором абзаце после слова продук­ции нет слов в скобках (работ, услуг). Реализовав работы, услуги по ценам ниже фактической себестоимости, предприятие не мо­жет обосновать уровень налогообложения тем, что оно не смогло реализовать работы, услуги с прибылью в связи с изменениями конъюнктуры рынка.
Нередко неправильно применяется льгота по капитальным вло­жениям. Например, подрядчику выдана предоплата для осуществления работ. Вся сумма предоплаты в период, когда она была выдана застройщиком, включена в расчет льгот по налогу на прибыль, на­правленную на финансирование капитальных вложений. Такого ро­да действия налоговая инспекция квалифицирует как занижение налогооблагаемой прибыли, что аргументируется ссылкой на п.]9 «а» Инструкции Госналогслужбы РФ № 4 от 06,03.92 г. «О порядке ис­числения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и ор­ганизаций» или п. 4.1. и 4,1.1. Инструкции № 37 от 10.08.95 г.
Согласно инструкции льгота распространяется только на фак­тически произведенные затраты капитальных вложений. Другими словами, речь идет о суммах, отражаемых застройщикам в бухгал­терском учете по дебету счета 08 (капитальные вложения). Авансы же, выданные подрядчику, заказчик обязан отражать по дебету счета 61 (Расчеты по авансам выданным). Тем самым выдача авансов Не представляет собой расходов предприятия, связанных с осуществ­лением капитальных вложений. Следовательно, льгота по налогу на прибыль в данном случае не предусмотрена.
Немало трудностей возникает при расчете налога на добавлен­ную стоимость. Основная масса ошибок с исчислением этого на­лога связана с принятием этого налога к зачету, то есть к возмеще­нию из бюджета. Существует четыре условия, которые должны быть выполнены для принятия того, чтобы НДС был принят к зачету:

  • материальные Ценности или услуги, приобретаемые предпри­ятием, должны быть оплачены, а в расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой;
  • вышеназванные объекты учета должны быть оприходованы;
  • обязательно наличие счета-фактуры (с 1 января 1997 г.);
  • затраты по приобретению материальных ценностей (работ, услуг) должны быть отнесены предприятием на издержки произ­водства (обращения).

Вот о последнем условии часто забывают бухгалтера предпри­ятий. Например, предприятие оплачивает своим сотрудникам рас­ходы на питание (обеды) и относит указанные расходы на себе­стоимость продукции. Во всех расчетных документах НДС выде­лен, факт оплаты имеется и НДС ставится к зачету. Но в этом случае налоговая инспекция считает, что затраты на питание со­трудников относятся к непроизводственным и согласно «Положе­нию о составе затрат» № 552 эти расходы должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Все начисления во внебюджетные фонды должны производиться со­ответственно из тех же источников. Если налоговая инспекция признает неправомерным принятие НДС к зачету, то финансовые санкции, применяемые к предприятию, весьма существенны.
Особенно важно грамотное применение в интересах фирмы дей­ствующих нормативных актов. Хотя и бытует мнение о несовершен­стве налогового законодательства РФ, которое оставляет много воз­можностей ухода от обязательных налоговых платежей, не следует
забывать о том, что основная доля таких способов;, которые приме­няются на практике, являются нелегальными или полулегальными. Законным образом снизить обязательные платежи в бюджет очень непросто. Для этого нужно обладать обширными знаниями в области правового и налогового законодательства. Поэтому ус­луги хороших юристов и аудиторов так дорого стоят.
Одним из самых эффективных способов в этой области являет­ся переоценка основных средств в 1997 г. Предприятиям предос­тавлен выбор выбирать один из двух способов переоценки: метод прямого счета и переоценка по индексам Госкомстата РФ. Неза­висимая экспертиза, переоценивающая основные средства методом прямого счета по рыночным ценам, имеет возможность приме­нить такие цены, которые выгодны налогоплательщику. Балансовая стоимость основных средств непосредственно влияет на аморти­зацию, то есть на себестоимость выпускаемой продукции, а, сле­довательно, и на налогооблагаемую базу налога на прибыль.
По закону легковой транс­порт и микроавтобусы, приобретаемые предприятиями, считаются роскошью. Поэтому при приобретении указанных выше автомо­билей уплаченный НДС бюджетом не возмещается. Кроме того, необходимо заплатить налог на приобретение автотранспортных средств по ставке 20% и налог на имущество. Обычно при приоб­ретении автотранспортных средств предприятием оно оплачивает продавцу только часть стоимости за автомобиль, а оставшуюся «часть стоимости автомобиля оплачивает как за какие-либо услуги (чаше маркетинговые), В результате реальная стоимость автомобиля на балансе покупателя оказывается заниженной И, как следствие, уменьшаются все указанные выше налоговые отчисления в бюджет.
При использовании различных способов снижения налоговых пла­тежей, каждое предприятие обязано тщательно взвешивать все за и против при выборе своей налоговой политики. Никогда не следует забывать о возможных огромных штрафных санкциях. Практика пока­зывает, что гораздо выгодней для предприятия иметь толкового и знающего бухгалтера, чем экономить на зарплате и постоянно искать дыры в налоговом законодательстве. Заметим, что лишь одна ошибка бухгалтера может стоить годовой зарплаты руководителя предприятия.
Бесспорно, что можно уходить от уплаты налогов законными путями. При разработке наиболее выгодного для фирмы варианта рационализации налогообложения важно в полной мере учиты­вать необходимость адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов, а также ужесточение налогово­го контроля.
Налоговая схема работы любой фирмы и финансовая схема ка­ждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации на­логообложения опирается на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Целесообразно постоянное изуче­ние специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки- Юрист анализи­рует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового за­конодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует воз­можные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы оптимизации. Так, для налога на прибыль; изменение или дивер­сификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает воз­можность использовать наименьшие налоговые ставки. Рациональ­но увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (услуг). Возможно далее использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.
Для эффективных действий в сфере рационализации налогооб­ложения нужно иметь:

  • стандартные (типовые) формы оформления сделок, преду­смотренных общим и специальным законодательством;
  • полные тексты законодательных актов, типовых видов оформ­ления сделок и регламентирующей документации или специаль­ной информационной системы правовой поддержки с постоян­ным обновлением. Особенно важно тесное сотрудничество руко­водителей фирмы с бухгалтером.

Для обеспечения успеха в первую очередь необходимо тщатель­ное изучение финансовой схемы сделки до осуществления физи­ческого движения товарно-материальные средств и отражения их в бухгалтерской отчетности. Первый шаг — выбор такого типа и предмета договора на деятельность, при которой налог на при­быль облагается по наименьшей ставке. Помимо знания хозяйственного законодательства и его взаи­мосвязей с налоговым, следует учитывать регламентирующие акты, которые часто противоречат законодательству или ограничивают возможные варианты трактовки определенных видов деятель­ности.
Сущность сделки представлена в различных формах взаимоот­ношений между партнерами, закрепляемых в договоре. Предполо­жим, что фирма выступает посредником между производителем и розничными покупателями. Она может заключить договор комис­сии с заводом о помощи в реализации его продукции за опреде­ленный процент от суммы выручки. Указанный договор — пример посреднической деятельности. Налог на прибыль с таких опера­ций взимается по ставке 45 процентов. Но фирма может заключить договор с заводом на проведение консультаций или информаци­онного обслуживания. Предоставление услуг экспертов (экспертная оценка или анализ), оплата которых устанавливается в процент­ном отношении к количеству товара и цене единицы его измере­ния (объему и цене реализации), будет более выгодным. Теперь компания уже не комиссионер. Поиск покупателей становится за­дачей второстепенной. В то же время надо учитывать, что в случае, когда договор на оказание маркетинговых услуг предусматривает фундаментальные научные и прогнозные исследования, то в соот­ветствии с действующим положением это оплачивается предпри­ятием за счет прибыли (сверх 10 процентов от налогооблагаемой прибыли).
Не рекомендуется включать в договор о предоставлении марке­тинговых услуг прямые рекламные услуги, поскольку затраты на рекламу сверх ограниченного нормативного уровня относятся на прибыль предприятия, остающуюся в его распоряжении после уп­латы налога. Работу надо сформулировать как осуществление ком­плекса работ по продвижению на рынке товаров (услуг) заказчи­ки, в частности:

  • создание математической модели потенциального потребителя;
  • выявление потенциальных секторов сбыта;
  • проведение мероприятий, направленных на предваритель­ный отбор потенциальных клиентов для разъяснения преимуществ приобретения конкретного вида товара у данного продавца;
  • организация мероприятий, обеспечивающих наиболее выгод­ные условия реализации;
  • передача образцов товара (результатов оказания услуг), пред­варительная демонстрация качеств и свойств товаров (услуг).

Кроме материальных затрат, на себестоимость продукции ло­жатся и амортизационные отчисления. Нередко они также исполь­зуются, в качестве источника для обновления основных фондов. Для налоговой рационализации важна возможность ускоренной амортизации различного оборудования. Когда отчисления осуществляются по нормам выше обычных, это выступает важным фи­нансовым фактором. Правда, ускоренные нормы не могут превы­шать обычные более чем в два раза.
Нормы ускоренной амортизации используются, когда органи­зация зарегистрирована как предприятие малого бизнеса; когда срок службы объекта учета превышает срок его рационального ис­пользования и морального устаревания; когда использование свя­зано с частичным или полным повреждением при нецелесообраз­ности восстановления.
Ускоренная амортизация не применяется для машин, оборудо­вания и транспортных средств, срок службы которых не превыша­ет 3 лет; подвижного состава автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в процентах от ctohmoci автомашины (на 100 км ее фактического пробега), оборудования самолетомоторного парка, нормативный срок службы которого определяется количеством часов работы самолетов и вертолетов;
уникального оборудования, применяемого лишь при определен­ных видах испытаний и производстве ограниченного вида про­дукции.
Для вновь создаваемой организации или при изменении устав­ного капитала в качестве взноса в уставной фонд разрешается вне­сти имеющееся оборудование, оценив его в установленном поряд­ке. Средства, получаемые в результате применения ускоренной амортизации, используются для замены и модернизации устарев­шего оборудования, для увеличения выпуска продукции или оказа­ния услуг на основе новейших технологий и методов управления.
Весьма эффективна разработка планов совершенствования тех­нологии и организации, производства, повышения качества и на­дежности продукции. Нужно иметь подписанные руководителем формы планов, а мероприятия в них вносить можно по мере необ­ходимости в связи с тем или иным видом материальных затрат. Расходы относятся на себестоимость после отпуска в производст­во, скажем швейцарских часов, после передачи руководителю в качестве инструмента для проведения работ и лучшего использо­вания рабочего времени. Возможно и другое. Владелец частного предприятия регистрируется в качестве предпринимателя без об­разования юридического лица и из оборотных средств своего пред­приятия закупает сам у себя партию сырья для производства товаров народного потребления. Деньги переводятся на лицевой счет, сырье оприходуется, после чего списывается как пришедшее в не­годность.
Выше уже упоминалось, что льготы, по налогам имеют особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законода­тельства. Из 32 процентов налога на прибыль только 10 идет в федеральный бюджет, а 22 процента — в местный. В Москве ^ по­мимо федеральных, установлено более 70 льгот по налогу на при­быль и добавленную стоимость,
Чтобы эффективно применять льготы, предоставленные зако­нодательством, целесообразно создать картотеку, где фиксируют­ся федеральные и местные налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и пополняться. Льгота может не относиться прямо к конкретной фирме, но при определенных, формальных изменениях или интерпретациях деятельности компании можно попасть в число льготников.
Льготы для каждого предприятия индивидуальны и зависят от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, реструктуризации деятельности организации. Наиболее эффективно применение льгот не в чистом виде, а в сочетании с другими прие­мами, организационными, финансовыми, бухгалтерскими. Оста­новимся на некоторых из федеральных льгот для малого предпри­нимательства, которые реально применить в работе фирмы.
Предприятия, относящиеся к малым, имеют существенные льго­ты. По Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222 — ФЗ и Письму Госналогслужбы от 1 апреля 1996 г. № НИ-б-02/223 гаран­тировано использование индивидуальными предпринимателями и предприятиями с численностью работающих до 15 человек упро­щенной системы налогообложения, учета и отчетности, предпола­гающей замену уплаты множества налогов единым налогом по став­ке до 30% совокупного дохода или до 10% валовой выручки (при сохранении действующей системы уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, отчислений во внебюджетные фонды); осуществление учета доходов и расходов и бухгалтерской отчетности по упрощенной форме; внедрение па­тента единого образца как документа, удостоверяющего право при­менения упрощенной системы налогообложения; а также добро­вольность применения упрощенной системы налогообложения.
По закону РФ от 27 Декабря 1991 г. «О налоге па прибыль предприятий и организаций» и Письму Госналогслужбы от 13 марта 1996 г. № ВГ-06-02/1-77. На этой основе при опреде­лении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направ­ленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль пред­приятия по производству товаров народного потребления, строи­тельные, ремонтно-строительные и производящие строительные материалы при условии, если выручка от указанных видов дея­тельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реа­лизации продукции. При этом началом работы считается день ре­гистрации предприятия. Данная льгота не касается предприятий, созданных на базе ликвидированных предприятий, их филиалов и подразделений.
Налог на прибыль, уменьшенной в полтора раза, обязаны пла­тить банки, предоставляющие не менее 50 процентов общей сово­купности кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, кол­хозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям; предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продук­цию, а также малые предприятия (за исключением осуществ­ляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную Дея­тельность); а также страховщики, которыми не менее 50 процен­тов страховых взносов за отчетный период получено от страхова­ния имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий. Кроме того, освобождена от налогообложе­ния прибыль, направляемая в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Чтобы избежать санкций; штрафов руководителям фирм необ­ходимо укрепление финансово-бухгалтерской службы. Затраты эти быстро окупаются и обеспечивают эффективную работу компании.
Дать готовые рецепты оптимизации деловых операций и ис­пользования возможностей налогообложения непросто. Нужен тща­тельный анализ реальной ситуации. Среди нескольких вариантов, с учетом опыта работы фирмы, выявляется оптимальный. Именно благодаря профессиональной налоговой оптимизации можно за­конными методами экономить немалые денежные средства-
Остро нуждаясь в бюджетных доходах, государство стремится постоянно совершенствовать налоговую систему. Так, в рамках борьбы с налоговыми злоупотреблениями и с коррупцией предпо­лагается введение закона «О государственном контроле за совер­шением крупных расходов на потребление фактически получен­ным доходам физическими лицами. По имеющимся прогнозам его реализация позволит увеличить доходную часть бюджета пример­но на 20%. Но менеджмент учит считать не те доходы, которые может быть будут, а те, которые реальны. В отличие от существую­щего законодательства предусматривается контроль не над дохо­дами, а над расходами граждан. В соответствии с ним лицо, потратившее в год больше установленной в законе суммы (сейчас это 7,3 тыс. долларов), обязано документально объяснять налоговым органам, откуда у него столько денег. Полезность закона отрицать не имеет смысла. Но не следует упускать из виду, что действия российских властей, как правило, приводят к непредвиденным ре­зультатам. В частности, в печати высказывалось мнение о следую­щих возможных последствиях внедрения в практику такого закона:

  • Существенно возрастет объем недвижимости и предметов рос­коши, приобретенных за рубежом.
  • Руководители предприятий предпочтут жить на «служебных» виллах и использовать «служебные» сотовые телефоны. Уже сего­дня для минимизации налогов нередко имеет место практика, когда фирма приобретает дорогое авто, составляет акт о том, что маши­на разбилась и продает ее за гроши директору (нужному человеку). Стоимость расходов станет занижаться. Из-за высоких по­шлин через кассу фирмы, торгующей импортными товарами, реа­лизуется обычно не более 20% товара. Продавцы, ввозящие основ­ную часть товаров, минуя таможню, естественно предоставят кли­ентам справки, уменьшающие его стоимость.
  • Расширится участие физических лиц в вексельном обраще­нии.

Владелец роскошного автомобиля может предъявить контро­леру два документа. В первом будет зафиксировано, что он купил вексель за 5% от номинала, во второй — что он расплатился этим векселем за автомобиль по цене 100% от номинала.

Медиа Контекст

Реклама

Способы снижения налога

Статистика

Налог на прибыль организаций пути снижения Rambler's Top100